Главная » Статьи » Налоговое право » Прочие вопросы

налог на прибыль организации 2018

Налог на прибыль. Общие правила

Формула расчета налога в общем порядке

Налог на прибыль платят все российские компании, кроме тех, кто находится на упрощенке или вмененке. Еще налог не платят представители игорного бизнеса и некоторые другие.

Чтобы рассчитать налог, необходимо налоговую базу за отчетный (налоговый) период умножить на ставку.

http://school.glavbukh.ru/backend/upload/images/e4fdc6bc-aa01-4fef-83f1-b915530e35d2.png

При этом налоговая – база это разница между доходами и расходами отчетного периода. Показатели доходов и расходов берутся нарастающим итогом с начала года.

http://school.glavbukh.ru/backend/upload/images/ba3e73f0-d172-40db-a162-bd50753b68fc.png

В расчет принимаются все доходы, кроме прямо перечисленных в статье 251 Налогового кодекса. Налогооблагаемые доходы подразделяются на выручку от реализации и внереализационные доходы.

http://school.glavbukh.ru/backend/upload/images/c304c9ac-5123-4eae-a58d-663151e5ace8.png

В расходы можно списать не все затраты отчетного периода, а только те и в том размере, что разрешены Налоговым кодексом. Расходы подразделяются на связанные с производством и реализацией и внереализационные.

http://school.glavbukh.ru/backend/upload/images/c38f3772-74ec-45f2-9c09-83951abbdc12.png

Если по итогам отчетного (налогового) периода расходы превысили доходы, то налоговая база равна нулю и налог не уплачивается.

http://school.glavbukh.ru/backend/upload/images/41da40a8-90c6-4d4f-827c-7ee0d7276908.png

Если же доходы превысили расходы, то получается прибыль.

http://school.glavbukh.ru/backend/upload/images/0f758536-37af-49e1-a44b-b6aaae8de057.png

Прибыль можно уменьшить на сумму убытков прошлых лет. Но компания вправе списать убыток только в пределах 50 процентов налоговой базы текущего периода (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Такое ограничение будет действовать в 2017– 2020 годах. http://school.glavbukh.ru/backend/upload/images/5df6b35f-35bb-4864-aac6-9616bad4ff20.png

Если же компанией вновь получен убыток, то на его сумму можно будет уменьшить доходы следующих лет, причем в любой из годов. Раньше компании могли признавать убытки только в течение 10 лет после года, в котором эти убытки появились. Но с 2017 года 10-летний срок признания убытков отменили (п. 2 ст. 283 НК РФ).

Ставки налога

Общая ставка налога составляет 20 процентов. В федеральный бюджет компании должны платить 3 процента, в региональный — 17 процентов (п. 1 ст. 284 НК РФ). Регионы вправе уменьшить ставку в региональный бюджет до 12,5 процента. Такой порядок будет действовать в 2017—2020 годах. До 2017 года компании платили 2 процента налога на прибыль в федеральный бюджет и 18 процентов — в региональный.

Ставка налога с дивидендов, полученных от российских или иностранных компаний, в общем случае 13 процентов. Если доход получен за границей и там же уплачен, то эту сумму можно зачесть в России. Но в зачет идет та же сумма, которую нужно было бы уплатить здесь. Не больше. Есть еще льготная ставка налога с дивидендов – 0 процентов.

Она возможна лишь с дивидендов, полученных российскими организациями, которые на день принятия решения о выплате дивидендов в течение не менее 365 календарных дней непрерывно на праве собственности владели не менее чем 50-процентами уставного капитала выплачивающей стороны.

http://school.glavbukh.ru/backend/upload/images/ac4e084d-3065-4a7a-955d-883d6b97d68f.jpg

Выбор отчетного периода

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год – с 1 января по 31 декабря. Перечислить налог в бюджет нужно не позднее 28 марта следующего года. Но мало того, в течение года нужно еще рассчитывать и уплачивать авансовые платежи в зависимости от отчетного периода – ежемесячно или ежеквартально. Компания сама выбирает отчетные периоды, фиксируя свое решение в учетной политике.

Первый вариант – отчетными являются I квартал, полугодие и 9 месяцев нарастающим итогом с начала года. В этом случае декларацию придется подавать каждый квартал.

Второй вариант отчетного периода – 1 месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до 11 месяцев опять-таки нарастающим итогом. Декларация подается каждый месяц. Именно нежелание сдавать отчетность 12 раз в год делает этот вариант непопулярным.

Ежемесячная отчетность: уплата авансовых платежей исходя из фактической прибыли

В случае ежемесячной подачи декларации аванс по налогу на прибыль рассчитывается исходя из фактической прибыли. Сколько заработали, столько заплатили.

К примеру, за февраль авансовый платеж определим по формуле:

Этот вариант можно использовать, только если компания уведомила о нем инспекцию заранее – а именно до 31 декабря предшествующего года (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Ежеквартальная отчетность: уплата авансовых платежей раз в квартал

Чаще всего компании отчитываются по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев.

Но перечислять авансовый платеж раз в квартал могут только те компании, у которых средняя квартальная выручка за последние четыре квартала не превышает 15 млн руб. Такое право предоставлено пунктом 3 статьи 286 Налогового кодекса. Остальные организации (за редким исключением) перечисляют аванс по налогу на прибыль ежемесячно.

http://school.glavbukh.ru/backend/upload/images/e3532d94-79ed-4acc-9b3b-78204d43e453.jpg

Поскольку право на ежеквартальную уплату аванса дает соблюдение лимита по доходам, их величину нужно постоянно отслеживать. Средний показатель за четыре предшествующих квартала определяют по формуле:

http://school.glavbukh.ru/backend/upload/images/15de6003-ffdd-49fd-81fe-ccf476646067.png

Аванс перечисляется не позднее 28-го числа следующего за кварталом месяца.

Размер аванса определяют по формуле:

http://school.glavbukh.ru/backend/upload/images/8c842445-cf91-4644-b7c5-9ede2bd86d09.png

Допустим, компания по итогам I квартала получила прибыль в размере 100 000 руб. Авансовый платеж за этот период 20 000 руб. За первое полугодие компания получила прибыль 120 000 руб.

Аванс:

4000 руб. = 120 000 руб. х 20% - 20 000 руб.

Далее за 9 месяцев года компания получила прибыль 110 000 руб.

По той же формуле рассчитаем авансовый платеж:

-2000 руб. = 110 000 руб. х 20% - (20 000 руб. + 4000 руб.).

Получится, что за этот период налог подлежит уменьшению, поскольку начисленная сумма налога за 9 месяцев меньше фактически уплаченной. По итогам этого отчетного периода компания не будет перечислять в бюджет аванс.

Ежеквартальная отчетность: ежемесячная уплата аванса исходя из прибыли прошлого квартала

Если же выручка превысит лимит, то компания утратит право на ежеквартальную уплату авансов. Значит, ей придется платить помесячно не позднее 28-го числа каждого месяца. Уведомлять инспекцию об этом не нужно.

http://school.glavbukh.ru/backend/upload/images/f6933f76-46b9-4b60-ab09-17c622e73d89.jpg

Теперь о том, как рассчитать размер авансового платежа. В I квартале ежемесячно перечисляется платеж в том размере, в котором он уплачивался в IV квартале предыдущего года.

Допустим, он составлял 50 000 руб. Значит, 28 января, 28 февраля и 28 марта компания перечисляет в бюджет по 50 000 руб. независимо от ее финансового результата в текущем периоде.

Чтобы рассчитать аванс во втором квартале, нужно определить прибыль за I квартал. Допустим, она составила 1 млн руб. Значит, по итогам этого периода авансовый платеж должен составить:

200 000 руб. = 1 000 000 руб. х 20%.

Однако компания перечислила за три месяца только 150 000 руб. Фактически уплачено в I квартале:

150 000 руб. = 50 000 руб. + 50 000 руб. + 50 000 руб.

Следовательно, 28 апреля она должна доплатить:

50 000 руб. = 1 000 000 руб. х 20% - 50 000 руб. х 3.

При этом 28 апреля компания должна заплатить уже следующий ежемесячный аванс за II квартал:

66 667 руб. = 1 000 000 руб. х 20% : 3.

28 апреля – 116 667 руб. (66 667 + 50 000).

28 мая – 66 667 руб.

28 июня – 66 667 руб.

Чтобы рассчитать аванс в III квартале, предположим, что прибыль за полугодие составила 2 200 000 руб. (из них 1 млн руб. за I квартал и 1 200 000 – за II квартал). Авансовый платеж по итогам полугодия:

440 000 руб. = 2 200 000 руб. х 20%.

Но компания уже перечислила 200 000 руб. за I квартал и 200 000 в течение II квартала. Следовательно, доплата за II квартал, которую нужно перечислить 28 июля, составит:

40 000 руб. = (2 200 000 руб. х 20% - (50 000 руб. х 3) – (66 667 руб. х 3) – 50 000 руб.).

А затем нужно определить авансовый платеж на III квартал, который также рассчитывается как 1/3 от авансового платежа по итогам II квартала:

80 000 руб. = 1 200 000 руб. х 20% : 3.

28 июля – 120 000 руб. (80 000 + 40 000).

28 августа – 80 000 руб.

28 сентября – 80 000 руб.

По итогам III квартала компания рассчитывает доплату по авансовым платежам и перечисляет ее не позднее 28 октября. Коррекция фактически уплаченных авансов производится только по итогам года.

Уплата авансовых платежей вновь созданной организацией

Компания, которая работает уже давно и выбрала ежеквартальную отчетность, знает, откуда брать данные для таких расчетов. Если же организация создана недавно, то она начнет платить в бюджет ежемесячно только тогда, когда истечет полный квартал с даты ее государственной регистрации (п. 6 ст. 286 НК РФ).

Допустим, компания была создана в феврале. Значит, I квартал отработан не полностью, ведь в январе она еще не была зарегистрирована. Следовательно, первым полным кварталом для компании станет период с 1 апреля по 30 июня, то есть II квартал. Таким образом, обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей у компании возникнет только в III квартале.

http://school.glavbukh.ru/backend/upload/images/a4c5776f-8f9e-4582-9afe-360094f3ee64.png

Сроки уплаты ежемесячных платежей

Первое время вновь созданная компания вправе платить авансы по налогу на прибыль не ежемесячно, а ежеквартально. Но только до тех пор, пока выручка за один из месяцев не превысит 5 млн руб. либо квартальная выручка не превысит 15 млн руб. Если это случится, то со следующего месяца авансовые платежи должны стать ежемесячными. И только после того, как истекут четыре полных квартала и средняя квартальная выручка окажется не более 15 млн руб., компания снова сможет перейти на ежеквартальные авансы.

Компании, которые платят ежемесячные авансы исходя из прибыли прошлого квартала, перечисляют их до 28-го числа каждого месяца. Кроме того, нужно еще и заплатить итоговый авансовый платеж в конце каждого квартала (не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом). В эти же сроки сдается отчетность по авансам в ИФНС.

http://school.glavbukh.ru/backend/upload/images/e24b8269-4ee2-40f4-a560-14bab890761c.jpg

Организации, которые считают авансы исходя из фактической прибыли, платят их не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным. В эти же сроки сдается отчетность по авансам в ИФНС. При этом период с января по декабрь (календарный год) не является отчетным. Это уже налоговый период и за него нужно уплатить налог не позднее 28 марта следующего года.

http://school.glavbukh.ru/backend/upload/images/015a8816-2ba8-4ca8-a466-e29295e7d873.png

Естественно, каждый уплаченный аванс учитывается при расчете за квартал и за год. Сам налог на прибыль во всех случаях уплачивается один раз в год не позднее 28 марта года, следующего за отчетным. Тогда же подается и годовая декларация.

http://school.glavbukh.ru/backend/upload/images/469fc7c9-59ba-48f7-8bd6-dc1fec418c47.png

Если авансовые платежи в сумме оказались меньше итоговой величины налога, разницу нужно доплатить. Если же образовалась переплата, то ее можно учесть в следующих периодах.

http://school.glavbukh.ru/backend/upload/images/c562087b-0aab-4e20-b4ac-a1cb03735f96.png

Декларация по налогу на прибыль

Все листы налоговой декларации представлять не обязательно. Они заполняются только, если были соответствующие операции, доходы, расходы, убытки. Но есть листы, которые обязательно подаются в инспекцию каждый раз:

  • титульный лист (лист 01), в котором приводятся данные организации;
  • подраздел 1.1 раздела 1, где записывается сумма налога к уплате в бюджет;
  • лист 02, в котором указывается расчет налога на прибыль и авансовых платежей по нему;
  • приложение № 1 и № 2 к листу 02, где приводятся подробные данные о доходах и расходах отчетного (налогового) периода, участвующих в расчете.

Новая компания считает налог и сдает по нему декларацию за период с момента своего создания и до 31 декабря текущего года.

Если же компанию зарегистрировали после 1 декабря, то для нее первым отчетным годом станет период со дня создания до 31 декабря следующего года.

http://school.glavbukh.ru/backend/upload/images/7fa3775b-21b4-4002-bd83-4073d205b2fd.png

Уменьшение налога на прибыль на сумму торгового сбора

Если компания уплачивает торговый сбор, установленный главой 33 Налогового кодекса, то она может уменьшить авансовый платеж по налогу на прибыль и сам налог на сумму такого сбора. Но для этого нужно выполнить несколько условий.

Во-первых, компания должна представить в инспекцию уведомление о постановке на учет в качестве плательщика сбора.

Во-вторых, уменьшать можно только платежи по налогу на прибыль, зачисляемые в консолидированный бюджет субъекта РФ. Причем только того субъекта, в состав которого входит муниципальное образование, установившее торговый сбор.

В-третьих, торговый сбор должен быть фактически уплачен на момент перечисления платежей на налогу на прибыль.

Категория: Прочие вопросы | Добавил: UrokZakona (24.05.2018)
Просмотров: 23 | Рейтинг: 0.0/0
Всего комментариев: 0
avatar
UrokZakona - копирование без ссылки запрещено © 2018.